2001年度本科目試題中，客觀題共50題，計50分（比上年減少5題，減少10分）；主觀題共8題，計50分（比上年增加2題，增加10分）。
本科目的試題特點：
1、重點突出、兼顧一般，覆蓋面廣。如以增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅為重點，這些內(nèi)容在整套試題分值中所占達到65%；同時也兼顧了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和印花稅等小稅種，達到了全面測試考生對稅法掌握程度的目的。
2、基礎(chǔ)知識結(jié)合實務(wù)應(yīng)用。試題既對基礎(chǔ)知識進行考查，也注重測試考生對稅收實務(wù)中的具體問題所具備的分析判斷能力。
3、注重考查考生的綜合運用能力。如將不同的稅種融合到一個題目中，要求考生不僅掌握單一稅種的相關(guān)知識，而且要融會貫通，了解各稅種之間的聯(lián)系，能夠綜合運用所學稅法知識解答問題。
4、對考生的綜合運用能力進行測試主觀題的比重逐年上升，2000年主觀題共6題，計40分；2001年增加到8題，分值增加到50分。這體現(xiàn)了注冊會計師考試是對測試考生綜合能力的目的。
考生得分率低的試題分析：
1、 單項選擇題第7題。本題主要考核外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計算。重點考核外商企業(yè)銷售房地產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定。按規(guī)定，從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成等勞務(wù)費用，應(yīng)提供完整有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，方可作為外商投資企業(yè)的費用開支，但實際列支的數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。本題中，該外商投資企業(yè)支付的傭金等為40萬元，而該境外公司實際售價為240萬元，因此該傭金的稅前扣除最高限額為24萬元（240×10%）。很多考生對于10%的扣除限額沒有掌握，結(jié)果將允許稅前扣除的支出計算錯誤。本題的平均正確率僅為21.90%。
2、單項選擇題第9題。本題主要考核獨立礦山收購未稅礦產(chǎn)品的適用稅額標準問題。根據(jù)我國資源稅征收的有關(guān)規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。獨立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算，自負盈虧的單位。獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的，應(yīng)按本單位適用的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的代扣代繳資源稅。很多考生對于類似的小稅種的征管內(nèi)容不夠重視，未能掌握資源稅扣繳義務(wù)人適用稅額的規(guī)定，因此只有29.49%的考生做出了正確的選擇�！ �
3、多項選擇題第10題。本題主要考核車船使用稅的納稅地點問題。根據(jù)我國車船使用稅的有關(guān)規(guī)定，車船使用稅的納稅地點為納稅人所在地。對于單位來說，是指經(jīng)營所在地或機構(gòu)所在地；對個人來說，是指住所所在地。而對于企業(yè)的車船在外省領(lǐng)取的牌照，仍應(yīng)在其經(jīng)營所在地納稅，而不應(yīng)該在領(lǐng)取牌照所在地納稅。多數(shù)考生對于車船使用稅的納稅地點還沒有掌握。本題的平均得分率只有26.67%。
4、多項選擇題第11題。本題主要考核土地增值稅的優(yōu)惠問題。根據(jù)我國土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，①以房地產(chǎn)進行交換的，由于該行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實物形態(tài)的收入，應(yīng)當納稅，但對于個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，可以免征土地增值稅；②以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅；③企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅；④對于以房地產(chǎn)抵押的，在抵押期間不征收土地增值稅，而在抵押期滿后以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當征收土地增值稅。按照上述有關(guān)規(guī)定，可以判定A項和C項為本題的正確答案。本題是在將土地增值稅有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策中摘錄、歸納出來而形成的一道題，難度相對較高，平均得分率僅為15.94%。
5、判斷題第3題。本題主要考核消費稅的出口退稅問題。按照我國消費稅的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅消費品退（免）稅在政策上有三種情況，即出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。適用出口免稅并退稅的情形是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。而外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品是不退（免）稅的。適用出口免稅但不退稅的情形是：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不辦理退稅。除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不免稅也不退稅。本題主要涉及到消費稅出口退稅適用企業(yè)的規(guī)定，即使考生對此知識不了解，也應(yīng)該根據(jù)消費稅征收環(huán)節(jié)的特殊性做出正確判斷。本題能夠判斷正確的僅為22.64%，判斷錯誤的達到69.36%。
6、判斷題第17題。本題主要考核土地增值稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物并取得收入的單位和個人。而本題的表述中，沒有明確指明轉(zhuǎn)讓國有土地。按照規(guī)定，土地增值稅的征稅范圍是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅。而轉(zhuǎn)讓土地的使用權(quán)是否為國有是判斷是否征收土地增值稅的標準之一。根據(jù)《中華人民共和國憲法》和《土地管理法》的規(guī)定，城市的土地屬于國家所有，農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地除由法律規(guī)定屬于國家所有的以外，屬于集體所有。國家為了公共利益可以依照法律規(guī)定對集體土地實行征用，依法被征用后的土地屬于國家所有。但對于集體所有的土地是不得自行轉(zhuǎn)讓的，即集體土地的自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為。本題的平均正確率為35.03%，而錯誤率為54.23%。
7、計算題第1題�？疾槠胀ㄘ浳锖妥杂迷O(shè)備在進口環(huán)節(jié)和國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅，涉及關(guān)稅、消費稅和增值稅三個稅種的綜合計算�？忌灰莆樟岁P(guān)稅、增值稅和消費稅三者之間在進口環(huán)節(jié)中存在的關(guān)系應(yīng)該可以比較容易地解答本題。但從考生答題情況來看，很多考生甚至對某些基本問題還沒有掌握。如在進口環(huán)節(jié)，部分考生對各稅種的計稅基礎(chǔ)掌握不牢，組成計稅價格計算錯誤。特別是在計算“增值稅組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅"時，很多考生都遺漏了消費稅。此外，部分考生對消費稅稅目不清楚，誤認為進口機器設(shè)備也要征收消費稅。再如，在國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，部分考生往往只計算銷項稅額為56.78萬元，而未扣減進口環(huán)節(jié)中貨物可抵扣的進項稅額51萬元，或多扣減進口環(huán)節(jié)中機器設(shè)備應(yīng)繳關(guān)稅8.16萬元。在計算消費稅的過程中，相當數(shù)量的考生未扣除進口環(huán)節(jié)已納消費稅或扣除比例錯誤。本題共4分，平均得分為1.33分，得分在1分以下的占53.55%。
8、計算題第2題。本題主要考查營業(yè)稅的計算問題。本題所考核的知識點包括：社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費不征收營業(yè)稅；對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅；代銷手續(xù)費適用5%的稅率；從事文化體育業(yè)取得的收入適用3%的稅率；單位或個人進行演出，由他人售票的，售票人為扣繳義務(wù)人，應(yīng)當代扣代繳營業(yè)稅等。考生在答題時主要有以下錯誤：一是在計算門票收入21000元代扣代繳營業(yè)稅時，許多考生按20000元（21000－1000）計算。根據(jù)規(guī)定，包含于門票價格之中的代售手續(xù)費在計算代扣代繳稅額時不予扣除。二是計算代售福利彩票時，根據(jù)規(guī)定銷售福利彩票免征營業(yè)稅，但代售手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅，部分考生對此掌握不全，或者認為銷售福利彩票應(yīng)征收營業(yè)稅，或者認為代售手續(xù)費也不應(yīng)征收營業(yè)稅。三是對于混合銷售行為計算征稅時，部分考生對于混合銷售行為的處理不清楚，而將像冊、鏡框收入2000元與營業(yè)收入28000元合并計算應(yīng)納稅額，得出錯誤結(jié)果。四是有部分考生對于本題中的會費收入和國外咨詢收入的免稅優(yōu)惠不清楚，按5%計算營業(yè)稅，造成了錯誤。本題共4分，平均得分僅為0.77分，在1分以下的占77.57%。
9、計算題第3題。本題主要考查城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的計算。因本題中涉及的是小稅種，考生復(fù)習不細致，導致得分不高。在計算城鎮(zhèn)土地使用稅時，許多考生誤將企業(yè)內(nèi)部綠化占地2000平方米扣除。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與其他用地明確區(qū)分的，免征，但企業(yè)綠化用地不在此列，應(yīng)當征稅。另外，生產(chǎn)車間基建完工，并于8月10日驗收，計稅時間應(yīng)為4個月，有很多考生按5個月計。本題共4分，平均得分為1.04分，其中得分在1分以下的占72.71%。
10、綜合題第1題。本題主要考查各種情況下增值稅和代收代繳消費稅的計算，重點在于應(yīng)抵扣的進項稅額的計算。業(yè)務(wù)1企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米并加工藥酒后銷售，應(yīng)代收代繳消費稅，消費稅稅率題目中已給出，首先應(yīng)計算消費稅組成計稅價格。許多考生在此未將企業(yè)支付的收購價款中扣除10%的增值稅進項稅額，造成計算錯誤。業(yè)務(wù)1企業(yè)應(yīng)抵扣的進項稅包括三個部分：一是直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購可抵扣價款的10%的進項稅；二是加工過程中的增值稅；三是運輸過程中的增值稅（現(xiàn)行稅率7%）。大多數(shù)考生未能完整考慮上述三項。業(yè)務(wù)2企業(yè)發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)抵扣的進項稅額包括購貨發(fā)票載明的增值稅額和運輸過程中的增值稅，但購進貨物有20%用作該企業(yè)集體福利，故可有80%可抵扣。但很多考生都未能將20%的部分扣除。業(yè)務(wù)3企業(yè)原材料被盜，相關(guān)的進項稅額不能抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。但材料價款和運費的稅率不一致應(yīng)分別計算，其中，運費4650元還需要除以（1－7%）后再乘以7%，計算進項稅額轉(zhuǎn)出。本業(yè)務(wù)計算銷項稅額時，因無同類產(chǎn)品市價，應(yīng)按成本加10%的利潤為基礎(chǔ)計算銷項稅額。大多數(shù)考生均未考慮計算銷項稅額而造成錯誤。業(yè)務(wù)4企業(yè)銷售自用的摩托車并發(fā)生押金收入，這兩項業(yè)務(wù)均需要用含稅銷售額換算成不含稅銷售額后再進行計算。部分考生未按題目要求分步計算，而是列出綜合算式，造成錯誤。本題共8分，平均得分為1.68分， 2分以下的占72.27%。這說明考生對增值稅的進項稅額抵扣的掌握不夠，在多稅種條件下進行綜合分析與判斷的能力有待提高。
11、綜合題第2題。本題主要考查企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算。題目以類似于企業(yè)會計報表所得稅計算的形式給出，要求考生指出該表在計算所得稅方面存在的問題并簡要說明依據(jù)，同時再逐項對應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整，并計算該年度企業(yè)應(yīng)退或應(yīng)補的所得稅�？疾榈膬�(nèi)容都是考生應(yīng)掌握的情況。本題的得分率不高的主要原因是有一部分考生未仔細閱讀題目，不明確題目要求，如大部分考生未說明依據(jù)就直接列出算式，計算完畢后也未對應(yīng)納所得稅額進行調(diào)整，僅僅計算出企業(yè)應(yīng)納稅所得額，結(jié)果與題目要求不符而未能得分。
此外，有幾個知識點掌握不好：一是上交總機構(gòu)管理費用提取比例應(yīng)該不超過2%（包括主營業(yè)務(wù)收入25000000元，投資收益180000元和營業(yè)外收入15000元），許多考生都認為是不超過主營業(yè)務(wù)收入的2%。二是投資收益計算錯誤，按稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方不得確認為投資損失，故對甲股份有限公司投資損失195000元的應(yīng)納稅所得為0。而對乙股份有限公司的投資收益255000元，由于該企業(yè)適用的所得稅率為33%，高于乙股份有限公司適用的所得稅稅率15%，應(yīng)計征企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得為255000／（1－15%）＝300000元，企業(yè)已計算255000－195000＝60000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得240000元。三是對乙股份有限公司的投資收益在計算所得稅時還應(yīng)抵免乙股份有限公司已繳納部分，即300000×15%＝45000元，大多數(shù)考生均未計算抵免額。本題共9分，平均得分為1.78分，2分以下的占67.08%。
12、綜合題第3題。本題主要考查外資企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)所得稅的有關(guān)問題�？忌诮獯鸨绢}時主要有以下幾種類型的錯誤：一是對于隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬元，考生誤認為是不含稅銷售額，直接乘以17%稅率計算應(yīng)調(diào)增的應(yīng)稅所得。二是從境外分支機構(gòu)取得稅后利潤150萬元，已納稅款80萬元。該項投資收益實際應(yīng)稅所得為230萬元。相應(yīng)的境外所得已納稅款的扣除限額為75.90萬元，比已納稅款80萬元小，所以境外所得只能按75.90萬元計算扣除限額，有相當一部分考生是按80萬元計算的扣除額。三是購買國產(chǎn)設(shè)備投資200萬元，根據(jù)規(guī)定應(yīng)扣除金額為80萬元（200×14%），2000年比上年新增企業(yè)所得稅52萬元，購買國產(chǎn)設(shè)備投資可扣除金額不應(yīng)超過當年新增加的所得稅額，故實際扣除額應(yīng)為52萬元，但部分考生直接以80萬元計算扣除額。本題考查的內(nèi)容是所得稅中比較難理解的部分，是稅法主觀試題中得分率最低的。本題共9分，平均得分為0.97分，得2分以下的占84.86%，
13、綜合題第4題。本題主要考查個人所得稅的計算問題�？忌诮獯鸨绢}時主要有以下幾種類型的錯誤：一是境外所得稅的計算，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納的稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額，但扣除限額不得超過境外所得依據(jù)我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。有的考生計算出扣除限額后未與境外已納稅額進行比較，也未計算在我國應(yīng)納稅的稅額；也有的考生進行比較時，由于概念模糊竟然得出相反結(jié)論，該繳的不繳，不該繳的倒要繳。二是轉(zhuǎn)讓私有住房。個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一家庭居住用房取得的所得才能免稅，部分考生誤認為轉(zhuǎn)讓居住3－5年的私有住房可以減半征收個人所稅，不知道此依據(jù)從何而來。三是興辦個人獨資企業(yè)收入。個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。但有相當一部考生對相應(yīng)檔次的稅率和速算扣除數(shù)掌握不準確，未能正確計算應(yīng)在我國繳納的個人所得稅稅額。本題共8分，平均得分為2.86分，得2分以下的占41.28%，得5分以上的只占22.93%。
通過以上分析，應(yīng)注意以下問題：
1、要準確把握稅收法規(guī)的具體規(guī)定，這樣在遇到的實際問題才能做出正確的判斷。
2、注意各稅種應(yīng)交稅金的計算方法，尤其是有關(guān)的計算公式要熟練掌握。只有在正確判斷的基礎(chǔ)上，掌握好計算方法，相關(guān)的應(yīng)納稅金的計算才能正確。
3、要注意學以致用的原則。各種稅收法規(guī)的規(guī)定都是為了處理實際問題而制定的，如果只是簡單、機械記憶，而不能用以解決實際問題，顯然達不到注冊會計師考試側(cè)重實務(wù)操作的要求。
4、要注重學習和掌握各稅種之間的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系。在實際工作中，一個企業(yè)或一個納稅主體不可能只交一種稅，各種應(yīng)納稅金，都產(chǎn)生于納稅主體的經(jīng)營活動之中，如果只知道某個單個的稅種，對于其他稅種不熟悉或沒有掌握，將很難解決一個納稅主體的稅款繳納問題，這顯然不符合注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的要求。
5、要注重結(jié)合其他科目，如會計科目知識等知識的學習，扎扎實實學習好稅法，不斷提高綜合分析與判斷能力。
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